Rozdiely medzi účtovníctvom neziskových organizácií a podnikateľských subjektov

V zmysle zákona o účtovníctve je predmetom účtovníctva účtovanie skutočností o stave a pohybe majetku a záväzkov, rozdieloch majetku a záväzkov, výnosoch a nákladoch, príjmoch a výdavkov a výsledku hospodárenia účtovnej jednotky. Neziskové organizácie vykonávajú špecifické činnosti, ktoré treba zohľadniť aj v účtovníctve, aby poskytovalo verné a poctivé zobrazenie finančnej situácie podniku. 

Účtová osnova

Základný rozdiel medzi účtovníctvom neziskových organizácií a účtovníctvom podnikateľských subjektov je v účtovej osnove. Účtová osnova pre neziskové účtovné jednotky vychádza z rovnakých zásad ako rámcová účtová osnova pre podnikateľské účtovné jednotky. Avšak účtová osnova pre subjekty, ktoré neboli založené za účelom podnikania rešpektuje zvláštnosti týchto účtovných jednotiek.

Právne predpisy určujú neziskovej organizácii povinnosť zostaviť účtovný rozvrh v súlade s účtovou osnovou. Rozdiel medzi účtovými osnovami je, že rámcová osnova je pre neziskové účtovné jednotky aj účtovou osnovou. Neziskové účtovné jednotky nemôžu vytvoriť nové vlastné syntetické účty. Musia sa riadiť presne danými syntetickými účtami z rámcovej účtovej osnovy. 

Dlhodobý majetok

O dlhodobom majetku sa účtuje v účtovnej triede 0. Neziskové organizácie využívajú pri účtovaní účty ako drobný dlhodobý nehmotný a hmotný majetok. Drobný dlhodobý majetok je majetok, ktorého cena nadobudnutia nepresahuje 1 700 €. Účtovná jednotka musí interne rozhodnúť o tom, či sa majetok s cenou nadobudnutia nižšou ako 1 700 € bude charakterizovať ako dlhodobý majetok. Ak sa tak nerozhodne, účtujeme majetok do nákladov. 

Drobný nehmotný a hmotný majetok sa môže rozhodnúť nezisková organizácia jednorazovo odpísať. Neziskové organizácie sa často stretávajú s obstaraním dlhodobého majetku bezodplatným prijatím dlhodobého majetku (daru), z účelového finančného daru a z dotácie. Obstaranie odpisovaného dlhodobého majetku bezodplatne alebo z finančného daru sa účtuje v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. V budúcom období dochádza k zúčtovaniu výnosov budúcich období vo výške odpisu dlhodobého hmotného alebo nehmotného majetku. 

S ďalším nezvyčajným účtovaním sa stretávajú neziskové účtovné jednotky pri bezodplatnom prevzatí dlhodobého majetku, ktorý je určený na ďalšie darovanie. Takýto majetok účtovná jednotka nebude používať pre vlastnú potrebu. O takto prevzatom dlhodobom majetku účtuje nezisková účtovná jednotka ako o tovare. Prevzatie dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku určeného na ďalšie darovanie pri účtovaní zásob spôsobom A.

Zásoby

Obstaranie a úbytok zásob môže nezisková účtovná jednotka účtovať spôsobom A alebo spôsobom B. 

Spôsobom A môžu účtovať všetky neziskové účtovné jednotky. Neziskové účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom alebo nachádzajúce sa v likvidácií alebo v konkurze majú povinnosť účtovať o zásobách spôsobom A. Rovnako ako sa účtuje o bezodplatnom nadobudnutí dlhodobého majetku určeného na ďalšie darovanie sa účtuje aj o bezodplatnom obstaraní materiálu na ďalšie darovanie. Jediným rozdielom je, že sa obstaraný materiál účtuje na ťarchu účtu 112 – Obstaranie materiálu a nie na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade.

Zúčtovacie vzťahy 

V účtovnej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy sa nachádzajú rôzne pohľadávky, záväzky, časové rozlíšenie výnosov a nákladov, opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie.

V tejto časti sa budeme venovať iba špecifickým pohľadávkam:

• 315 – Ostatné pohľadávky
• 346 – Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom
• 348 – Dotácie a zúčtovanie s rozpočtami územnej samosprávy
• 378 – Iné pohľadávky

Na účte 315 – Ostatné pohľadávky účtovné jednotky nezaložené na podnikanie účtujú ostatné pohľadávky z obchodných vzťahov, ako napríklad reklamácie voči dodávateľom. Na tomto účte sa účtujú aj pohľadávky, ktoré vznikajú v súvislosti s nárokom na príspevky alebo na vrátenie poskytnutých prostriedkov podľa osobitých predpisov.

Účtovná skupina 34 slúži na zúčtovanie daní, dotácií a na ostatné zúčtovanie. Práve v tejto účtovnej skupine nezisková účtovná jednotka účtuje dotácie, príspevky a transfery zo štátneho rozpočtu, dotácie z rozpočtu obce alebo vyššieho územného celku atď.

Priznanie a príjem štátnych dotácií alebo prijatie štátnych dotácií formou preddavku sa účtuje na účet 346 - Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom. Takisto tento účet slúži na zachytenie vratky príspevkov, dotácií a odvody vyplývajúce zo zúčtovania finančných vzťahov so štátnym rozpočtom, odvody, penále a pokuty za porušenie finančnej disciplíny. 

Dotácie na prevádzkovú činnosť zo štátneho rozpočtu a Európskej únie sa účtujú na ťarchu účtu 346 - Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom. Ak ide o dotácie na obstaranie dlhodobého majetku nemôžeme uznať výnos z dotácie jednorazovo, ale postupne podľa období, s ktorými súvisí. Preto ju účtujeme v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období a v nasledujúcom období dochádza k zúčtovaniu výnosov vo výške odpisov majetku v prospech účtu 691 - Dotácie. 

Priznanie a príjem miestnych dotácií poskytovaných z rozpočtu obce, ich prijatie vo forme preddavku, preplatky miestnych dotácií, povinnosť vrátiť celú alebo iba časť miestnej dotácie, ktorá nebola použitá, sa účtuje na ťarchu účtu 348 - Dotácie a zúčtovanie s rozpočtami územnej samosprávy. Princíp účtovania týchto dotácií je rovnaký ako pre účet 346 - Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom. 

Posledným špecifickým účtom zo skupiny zúčtovacích vzťahov je účet 378 – Iné pohľadávky, na ktorý sa účtuje podpora zo štátneho fondu.

Základné imanie a fondy

Základné imanie, ktoré je základným vlastným zdrojom majetku, môžu tvoriť všetky druhy neziskových organizácií okrem neinvestičných fondov. Vklady do neinvestičného fondu sa účtujú na samostatný účet fondov tvorených podľa osobitných predpisov. V prospech účtu 411 – Základné imanie sa účtujú hlavne:

• vklady zakladateľov pri založení alebo v priebehu činnosti neziskovej účtovnej jednotky,
• nadačné imanie a jeho zvýšenie,
• bezodplatne nadobudnutý dlhodobý neodpisovaný hmotný majetok, jeho prebytok a dlhodobý a krátkodobý finančný majetok,
• prevod zdrojov z fondov neziskovej účtovnej jednotky pri ich použití na obstaranie dlhodobého majetku, pri zrušení alebo znížení fondov,
• prevod zisku alebo jeho časti, dosiahnutého za minulé účtovné obdobie.

Na ťarchu účtu 411 – Základné imanie sa účtujú hlavne:

• zníženie imania neziskovej účtovnej jednotky,
• prevod straty vzniknutej za minulé účtovné obdobie, avšak najviac do výšky zostatku základného imania.

Povinnosť tvorby, zásady a použitie fondov podľa osobitných predpisov upravujú predpisy jednotlivých druhov účtovných neziskových jednotiek. Takto tvorené fondy sa účtujú na účet 412 - Fondy tvorené podľa osobitného predpisu. Nadácie tvoria nadačný fond, ktorý slúži na podporu verejnoprospešného účelu a tvoria ho peňažné prostriedky, ktoré nie sú súčasťou nadačného imania alebo ostatného majetku nadácie. V spoločenstvách vlastníkov bytov a nebytových priestorov sa tvorí fond prevádzky, údržby a opráv.

413 – Fond reprodukcie tvoria iba verejné vysoké školy. Tvorí sa z darov, dedičstva, z rezervného fondu, z výsledku hospodárenia a atď. Slúži na obstaranie dlhodobého nehmotného a hmotného majetku alebo jeho technického zhodnotenia a na splátky úverov použitých na obstaranie dlhodobého majetku. Verejné vysoké školy majú povinnosť zo zákona tvoriť aj fond tvorený zo zisku. Slúži na obstaranie dlhodobého majetku, pokrytie prevádzkových nákladov alebo vysporiadanie straty.

Účtovanie nákladov a výnosov 

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia.  Náklady a výnosy sú členené podľa potrieb neziskovej účtovnej jednotky a podľa pravidiel stanovených jednotlivými predpismi, ktoré upravujú jednotlivé druhy neziskových účtovných jednotiek. Osobitné predpisy stanovujú analytickú evidenciu nákladov napríklad pre neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby alebo nadácie

Neziskové organizácie sa stretávajú s účtovaním nákladov na činnosť, ktoré sú pre nich špecifické. Medzi tieto náklady patria napríklad:

• 546 – Dary, na ktoré sa účtuje dobrovoľné a bezodplatné odovzdanie dlhodobého hmotného majetku, dlhodobého nehmotného majetku a zásob.
• 547 – Osobitné náklady slúžia na účtovanie materiálneho zabezpečenia dobrovoľníkov a nákladov spojených s realizáciou projektov ako napríklad cestovné, stravné, ubytovanie, vreckové. Takisto sa sem účtujú špecifické náklady vyplývajúce z hlavnej činnosti neziskovej organizácie, pre ktoré nie je v účtovnej triede 5 samostatný syntetický účet.
• 561 – Poskytnuté príspevky organizačným zložkám účtujú o poskytnutých príspevkov alebo nároku na príspevok medzi organizačnými zložkami, ktoré sú účtovnými    jednotkami.
• 562 – Poskytnuté príspevky iným účtovným jednotkám, na ktorý nezisková účtovná jednotka účtuje poskytnuté členské príspevky, iné príspevky alebo nárok na príspevky.
• 563 – Poskytnuté príspevky fyzickým osobám slúži na zachytenie príspevkov a nároku na príspevok od fyzických osôb.
• 567 – Poskytnuté príspevky z verejnej zbierky účtujú o poskytnutých dobrovoľných príspevkoch fyzickým alebo právnickým osobám, pre ktoré bola zriadená verejná zbierka.

K rovnakému analytickému členeniu ako pri nákladoch, dochádza aj pri výnosoch. Neziskové organizácie, ktoré poskytujú všeobecne prospešné služby, členia svoje výnosy podľa výnosov spojených so všeobecne prospešnými službami a podľa výnosov spojených s podnikateľskou činnosťou. 

V neziskových organizáciách sa stretávame hlavne s nasledujúcimi výnosmi:

• 62 – Aktivácia. V účtovnej skupine 62 účtujú neziskové účtovné jednotky, ktoré sú prijímateľmi dobrovoľníckej činnosti. Slúži na zachytenie vykonávanej dobrovoľníckej práce.
• 646 – Prijaté dary, na ktorý sa účtujú prijaté nepeňažné dary ako napríklad dlhodobý majetok určený na jeho ďalšie darovanie alebo zásoby.
• 647 – Osobitné výnosy, ktoré sú špecifickými výnosmi vyplývajúce z hlavnej činnosť neziskovej organizácie a na ktoré nie je vytvorený samostatný syntetický účet.
• 648 – Zákonné poplatky účtujú o príjmoch z úrokov z omeškania a poplatkoch osobitného predpisu.
• 656 – Výnosy z použitia fondov slúži na účtovanie použitia zdrojov fondov na obstaranie krátkodobého majetku alebo na uhradenie prevádzkových výdavkov.
• 658 – Výnosy z nájmu, na ktorý sa účtujú výnosy z prenájmu majetku a jeho častí.
• 661 – Prijaté príspevky od organizačných zložiek účtuje o prijatých príspevkoch a nárokoch prijatých od organizačných jednotiek.
• 662 – Prijaté príspevky od iných organizácií, na ktorý sa účtujú prijaté príspevky a nárok na príspevky od právnických osôb.
• 663 – Prijaté príspevky od fyzických osôb slúži na zachytenie prijatých príspevkov alebo nárokov na príspevky od fyzických osôb.
• 664 – Prijaté členské príspevky.
• 665 – Príspevky z podielu zaplatenej dane, na ktorý sa účtujú príspevky od fyzických a právnických osôb podľa zákona o príjmoch.
• 667 – Prijaté príspevky z verejných zbierok účtujú o prijatých dobrovoľných príspevkoch od fyzických alebo právnických osôb prostredníctvom verejnej zbierky.
• 691 – Dotácie slúži na účtovanie výnosov z dotácií, ktoré obdrží nezisková účtovná jednotka.

Potrebujete k svojej práci vedieť špecifiká vedenia účtovníctva pre neziskové organizácie? Pripravujeme samostatné online kurzy vedenia jednoduchého a podvojného účtovníctva neziskových organizácií.