Návrh novely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ktorého cieľom je zjednodušiť administratívu a podávanie daňových priznaní športových odborníkov, bol dňa 29. marca 2023 schválený. V praxi to znamená, že od roku 2024 bude možné príjmy športových odborníkov zdaniť aj zrážkou, podobne ako je to v prípade autorov. Prvýkrát sa použije pri zdaňovaní príjmov plynúcich od 1. januára 2024.
Príjmy, ktoré sa zaraďujú medzi aktívne príjmy športovcov a športových odborníkov a ich zdaňovanie od roku 2024
Novela zákona sa dotkne aktívnych príjmov z činnosti športovca alebo športového odborníka podľa zákona o športe, vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe (§ 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov).
Za príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa považujú príjmy:
- profesionálneho športovca, ktorý vykonáva šport ako samostatne zárobkovo činná osoba,
- amatérskeho športovca, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu, ak:
- rozsah vykonávania športu počas jedného kalendárneho roka nepresahuje osem hodín v týždni, päť dní v mesiaci alebo 30 dní v kalendárnom roku,
- zmluva nezaväzuje športovca k účasti na príprave na súťaž,
- vykonáva šport v rámci jednej súťaže alebo viacerých navzájom súvisiacich súťaží v krátkom časovom období,
- amatérskeho športovca, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca,
- amatérskeho športovca, ktorý vykonáva šport bez zmluvy,
- športového odborníka - trénera a inštruktora športu,
- športového odborníka - fyzickej osoby vykonávajúcej odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti získanej podľa osobitného predpisu,
- športového odborníka - fyzickej osoby vykonávajúcej odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti určenej predpismi športového zväzu,
- športového odborníka - fyzickej osoby vykonávajúcej činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť.
Súčasťou príjmov vyššie uvedených daňovníkov sú aj príjmy plynúce na základe zmluvy o sponzorstve v športe.
Príjmy športovca a športového odborníka je možné zaradiť medzi príjmy z inej samostatne zárobkovej činnosti len v prípade, ak uvedené fyzické osoby sú zapísané v Informačnom systému športu.
Pre vyššie spomenuté aktívne príjmy športovcov a športových odborníkov z inej samostatne zárobkovej činnosti bude platiť od roku 2024 podobný režim, ako platí pre autorské príjmy. V praxi to znamená, že príjmy sa zdania:
- primárne daňou vyberanou zrážkou (podľa § 43 ods. 3 písm. u) zákona o dani z príjmov), a to za predpokladu, že daňovník nepostupuje podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov,
- v daňovom priznaní daňovníka - daňovník sa teda s osobou, ktorá mu vypláca príjem dohodne, že zrážkovú daň neuplatní, daňovníkovi sa vyplatí celý (hrubý) príjem, ktorý si v daňovo vysporiada daňovník sám v daňovom priznaní. Dohoda musí byť spravená vopred a musí byť písomná.
Aké sú výhody a nevýhody zdaňovania príjmov zrážkovou daňou?
Príjmy športovca či športového odborníka, ktoré budú vysporiadané zrážkovou daňou, už nevstupujú do daňového priznania a to ani v prípade, že daňovník prekročí hranicu príjmov pre podanie daňového priznania. Odmena športovcov a športových odborníkov bude znížená o daň, ktorá je vždy v rovnakej výške 19 %.
Výhody zdaňovania príjmov zrážkovou daňou:
- nie je potrebná registrácia na daňovom úrade,
- prenesenie daňovej povinnosti na osobu, ktorá príjem vypláca,
- neplatenie sociálnych ani zdravotných odvodov z príjmov vyberaných zrážkou.
Nevýhody zdaňovania príjmov zrážkovou daňou:
- nie je možnosť uplatniť daňové výdavky, či už skutočné alebo paušálne,
- nie je možné vykázať daňovú stratu,
- nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka,
- nie je možné uplatniť daňový bonus na deti, či zaplatené úroky,
- a taktiež nie je možné využiť 15 percentnú sadzbu dane.
Praktický príklad (používame veličiny platné pre rok 2023, nakoľko pre rok 2024 ešte nie sú známe)
Športový odborník má vyplácanú hrubú mesačnú odmenu vo výške 2 200 eur. Akú sumu reálne dostane na účet?
Osoba, ktorá odmenu vypláca, zrazí športovému odborníkovi daň vo výške 19 %, t.j. 418 eur. Čistá odmena pre športového odborníka bude vo výške 1 782 eur. Za celý rok by príjem športovca v čistom bol vo výške 21 384 eur a zaplatená daň by bola vo výške 5 016 eur. Tento príjem športový odborník neuvádza v daňovom priznaní a neplatí z neho ani žiadne odvody.
Výhody a nevýhody zdaňovania príjmov športovcov a športových odborníkov v daňovom priznaní
V prípade, že si športovec alebo športový odborník chce príjmy zdaniť v daňovom priznaní, je jeho povinnosťou registrovať sa na daňovom úrade a požiadať o pridelenie DIČ.
Výhody pri zdaňovaní príjmov v daňovom priznaní:
- možnosť uplatniť daňové výdavky a to skutočné alebo paušálne,
- možnosť vykázania daňovej straty,
- možnosť uplatniť nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka,
- možnosť uplatniť daňový bonus na deti, či zaplatené úroky,
- možnosť využiť 15 percentnú sadzbu dane (ak zdaniteľné príjmy za rok 2024 nebudú vyššie ako 49 790 eur).
Azda najväčšou nevýhodou v tomto prípade je platenie odvodov do zdravotnej poisťovne (prípadne aj do Sociálnej poisťovne, ak presiahne hranicu príjmov). Dôležité je spomenúť, že ak športovec dosahuje len príjmy zdanené zrážkou (z ktorých sa zdravotné odvody neplatia) a nemá iného platiteľa zdravotného poistenia, musí sa stať samoplatiteľom zdravotného poistenia, nakoľko každá fyzická osoba musí mať pokryté zdravotné poistenie.
Praktický príklad (používame veličiny platné pre rok 2023, nakoľko pre rok 2024 ešte nie sú známe)
Športový odborník má vyplácanú hrubú mesačnú odmenu vo výške 2 200 eur a platí minimálne odvody do zdravotnej poisťovne vo výške 84,77 eur. Sociálne odvody zatiaľ neplatí. V daňovom priznaní si bude uplatňovať paušálne výdavky. Aká bude výška dane?
Zdaniteľné príjmy budú 26 400 eur. Paušálne výdavky budú vo výške 15 840 eur. Odvody do zdravotnej poisťovne budú vo výške 1 017,24 eur. Čiastkový základ dane bude: 26 400 - 15 840 - 1 017,24 = 9 542,76 eur. Uplatní si nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške 4 922,82 eur a jeho upravený základ dane bude 4 619,94 eur. Sadzba dane bude vo výške 15 % a daňová povinnosť športového odborníka bude vo výške 692,99 eur.
Ak porovnáme celkovú ročnú daň z oboch príkladov, rozdiel vo výške zaplatenej dane je značný. Treba však brať do úvahy aj odvodové zaťaženie a tiež, že pri dosiahnutom príjme z príkladu, by sa športový odborník stal v nasledujúcom roku aj povinným platiteľom sociálneho poistenia.
Výhodnosť týchto dvoch variantov zdaňovania príjmov je preto potrebné prepočítať na konkrétnu osobu, podľa jeho konkrétnych príjmov.