Základným princípom podnikania je dosahovať zisk. Občas sa však stane, že podnikateľ síce dodá službu alebo tovar, ale platba nepríde a pohľadávka zostáva neuhradená. Keď nastane takáto situácia začína sa riešiť problematika nevymožiteľnej pohľadávky. Kedy sa pohľadávka stáva nevymožiteľná a čo robiť, keď takúto pohľadávku evidujeme v účtovníctve?
Nevymožiteľná pohľadávka a zaplatená DPH
Platiteľ DPH, ktorý dodá tovar alebo službu s daňou, má povinnosť túto daň odviesť v príslušnom mesiaci daňovému úradu. V prípade, že odberateľ faktúru neuhradí alebo uhradí len pomernú časť, vzniká platiteľovi DPH nevymožiteľná pohľadávka.
Charakterizuje ju niekoľko situácií:
- náklady na vymáhanie pohľadávky by prevýšili jej hodnotu, čím sa vymáhanie stáva neekonomickým,
- pohľadávka je premlčaná, teda uplynula zákonná premlčacia doba, ktorá je zvyčajne štyri roky podľa Obchodného zákonníka,
- súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu z dôvodu nedostatku majetku dlžníka alebo zrušil konkurzné konanie z rovnakého dôvodu; dlžník zomrel a pohľadávka nemá právneho nástupcu,
- alebo bola pohľadávka v exekučnom konaní a v priebehu 12 mesiacov od začatia exekúcie nebola uspokojená.
Nevymožiteľná pohľadávka je zadefinovaná v zákone o DPH od roku 2021, kedy sa zaviedol princíp opravy základu dane z dôvodu úplneho alebo čiastočného nezaplatenia pohľadávky. V rokoch 2021 a 2022 platili prísnejšie pravidlá, ktoré sa zjemnili novelou zákona o DPH od 1.1.2023.
Prečítajte si: Rastie vám počet pohľadávok? Ako na neuhradené faktúry
Kedy sa pohľadávka stáva nevymožiteľnou?
Pohľadávka sa stáva nevymožiteľnou v nasledovných prípadoch:
- uplynulo 150 dní od splatnosti pohľadávky a táto pohľadávka nie je viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ preukáže, že vykonal akýkoľvek úkon, ktorý smeruje k získaniu úhrady pohľadávky (upomienka, email s výzvou na úhradu a iné),
- uplynulo 150 dní od splatnosti pohľadávky a táto pohľadávka je viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ preukáže, že sa domáha zaplatenia pohľadávky žalobou na súde okrem rozhodcovského súdu (nemusí mať právoplatný rozsudok),
- uplynulo 150 dní od splatnosti pohľadávky a táto pohľadávka je viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ preukáže, že pohľadávka je vymáhaná v exekučnom konaní podľa osobitného predmetu,
- odberateľ sa nachádza v konkurznom konaní a konkurzné konanie bolo zrušené pre nedostatok majetku,
- odberateľ sa nachádza v oddlžení, pričom oddlženie môže prebiehať v dvoch formách a to buď formou konkurzu alebo splátkového kalendára,
- odberateľ, ktorý je právnickou osobou, zanikol bez právneho nástupcu,
- odberateľ zomrel a nezanechal žiaden majetok alebo zanechal majetok nepatrnej hodnoty,
- bolo zverejnené uznesenie o skončení reštrukturalizácie a pohľadávka v tomto konaní nebola prihlásená.
Oprava základu dane
Ak teda platiteľ DPH eviduje nevymožiteľnú pohľadávku a ide vykonať opravu základu dane, je povinný vystaviť opravný doklad a doručiť ho odberateľovi. Opravný doklad sa nevystavuje v prípade, ak odberateľ zomrel alebo zanikol bez právneho nástupcu. Opravu základu dane je možné vykonať len v takej výške, ktorá zodpovedá neprijatej pohľadávke.
Opravný doklad musí obsahovať:
- číselnú identifikáciu opravného dokladu (ideálne vytvoriť osobitný číselný rad pre opravné doklady),
- dátum vystavenia opravného dokladu,
- sumu, o ktorú sa opravil základ dane a daň,
- slovnú informáciu “oprava základu dane podľa § 25a“,
- údaje týkajúce sa faktúry o dodaní tovaru alebo služby, ktorého sa oprava základu dane týka,
- číslo pôvodnej faktúry, ku ktorej sa vystavuje opravný doklad.
Opravný doklad musí byť vystavený a odoslaný odberateľovi najneskôr do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná oprava základu dane.
Opravu základu dane je platiteľ DPH povinný uviesť v daňovom priznaní k DPH a tiež v kontrolnom výkaze k DPH.
Čo v prípade, ak odberateľ uhradí nevymožiteľnú pohľadávku, ku ktorej bol vystavený opravný doklad?
Môže sa stať, že platiteľ DPH vystaví opravný doklad k nevymožiteľnej pohľadávke, zníži si základ dane a odberateľ danú pohľadávku uhradí. V takomto prípade musí platiteľ DPH vykonať opravu zníženého základu dane vo výške prijatej platbe. Opravu zníženého základu dane vykoná platiteľ DPH v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom platbu prijal.
Opravný doklad k oprave zníženého základu dane musí obsahovať:
- číselnú identifikáciu opravného dokladu,
- dátum vystavenia opravného dokladu,
- číselnú identifikáciu pôvodného opravného dokladu,
- dátum vyhotovenia pôvodného opravného dokladu.
- slovnú informáciu “oprava základu dane podľa § 25a,
- sumu, ktorú platiteľ prijal a z toho vyčíslenú daň,
- dátum prijatia sumy, súvisiacej s nevymožiteľnou pohľadávkou.
Opravu zníženého základu dane je platiteľ DPH povinný uviesť v záznamoch na účely zákona o DPH v zdaňovacom období, ktorého sa oprava zníženého základu dane týka.
Čo na takéto pohľadávky hovorí zákon o dani z príjmov?
V zákone o dani z príjmov sa stretávame s pojmom nepremlčaná pohľadávka. Nepremlčaná pohľadávka je pohľadávka, pri ktorej je riziko, že ju dlžník neuhradí alebo uhradí len čiastočne, a táto pohľadávka bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov.
K nepremlčaným pohľadávkam je možné vytvoriť opravnú položku, ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako:
- 360 dní, sa zahrnie do daňovo uznateľných výdavkov do výšky 20 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva,
- 720 dní, sa zahrnie do daňovo uznateľných výdavkov do výšky 50 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva,
- 1 080 dní, sa zahrnie do daňovo uznateľných výdavkov do výšky 100 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva.
Opravnú položku nie je možné vytvoriť napríklad k postúpenej pohľadávke alebo k pohľadávke, ktorú je možné započítať so záväzkom voči dlžníkovi.
Opravná položka k príslušenstvu pohľadávky
Za príslušenstvo pohľadávky považujeme všetko, čo zvyšuje výšku pohľadávky z dôvodu oneskorenej úhrady. Môže to byť úrok z omeškania, poplatky z omeškania a iné platby, ktoré zvyšujú výšku pohľadávky.
Ak bolo príslušenstvo pohľadávky zahrnuté do zdaniteľných príjmov a je riziko, že dlžník pohľadávku úplne alebo čiastočne neuhradí, je možnosť vytvoriť opravnú položku k príslušenstvu pohľadávky do výšky 100 % hodnoty príslušenstva alebo jej neuhradenej časti, ak od splatnosti pohľadávky, ku ktorej sa príslušenstvo viaže, uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní alebo ak od splatnosti príslušenstva uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní.