V roku 2026 už zákony namiesto pôvodného pojmu „virtuálna mena“ pracujú najmä s pojmom kryptoaktívum. Zmena súvisí aj s európskou reguláciou MiCA, ktorá rozlišuje tokeny elektronických peňazí, tokeny naviazané na aktíva a ostatné kryptoaktíva. Medzi najznámejšie kryptoaktíva patria Bitcoin či Ether.
Z pohľadu daní je dôležité, že kúpa kryptoaktíva sama osebe ešte neznamená vznik zdaniteľného príjmu. Daň sa rieši pri jeho predaji, pričom zákon pod pojem predaj zahŕňa podstatne viac než iba výmenu krypta za eurá.
Čo je kryptoaktívum?
Kryptoaktíva sú digitálne aktíva založené na kryptografii a spravidla využívajú technológiu distribuovaných záznamov, najčastejšie blockchain. Nie každé kryptoaktívum slúži ako digitálne platidlo. MiCA rozlišuje napríklad tokeny elektronických peňazí naviazané na jednu oficiálnu menu, tokeny naviazané na iné aktíva a ostatné kryptoaktíva. Preto už nie je presné používať pojmy kryptomena a kryptoaktívum ako úplné synonymá, hoci v bežnej reči sa pojem kryptomena naďalej používa.
Na Slovensku od roku 2026 funguje aj plný regulačný režim poskytovateľov služieb kryptoaktív podľa MiCA. Poskytovatelia, ktorí chcú služby spojené s kryptoaktívami poskytovať v regulovanom režime, podliehajú licencovaniu a dohľadu.
Kam zaradiť kryptoaktíva z pohľadu účtovníctva?
Z pohľadu účtovníctva sa kryptoaktívum považuje za majetok účtovnej jednotky.
Podľa postupov účtovania pre podnikateľov sa kryptoaktívum okrem tokenu elektronických peňazí účtuje ako krátkodobý finančný majetok v účtovej skupine 25. Účtovná jednotka si môže v účtovom rozvrhu vytvoriť napríklad účet 258 – Kryptoaktíva.
Tokeny elektronických peňazí majú odlišný režim. V podvojnom účtovníctve sa účtujú v účtovej skupine 22 – Účty v bankách, napríklad na účte 222 – Tokeny elektronických peňazí.
Pri úbytku kryptoaktíva sa jeho účtovná hodnota v podvojnom účtovníctve účtuje na účet 568 – Ostatné finančné náklady a výnos z kryptoaktíva na účet 668 – Ostatné finančné výnosy. Hodnotové rozdiely vzniknuté pri ocenení a prepočte na eurá sa podľa ich charakteru účtujú tiež na účty 568 alebo 668.
Ako sa oceňuje kryptoaktívum?
Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve upravuje oceňovanie kryptoaktív v § 24, § 25 a § 27. Kryptoaktívum sa ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu prepočítava na eurá a pri zákonom vymedzených spôsoboch nadobudnutia sa oceňuje reálnou hodnotou.
Reálnou hodnotou kryptoaktíva je podľa § 27 ods. 13 zákona o účtovníctve trhová cena v deň ocenenia, ktorú účtovná jednotka zistí spôsobom, ktorý si určila, zo zvoleného verejného trhu s kryptoaktívom. Počas účtovného obdobia musí pri danom kryptoaktíve používať rovnaký spôsob určenia reálnej hodnoty.
Reálnou hodnotou sa podľa § 25 ods. 1 písm. h) oceňuje napríklad odplatne nadobudnuté kryptoaktívum, kryptoaktívum získané výmenou za iné kryptoaktívum či bezodplatne nadobudnuté kryptoaktívum. Osobitný režim platí pri kryptoaktívach získaných overovaním transakcií v sieti.
Čo s kryptoaktívami získanými ťažbou?
Pri kryptoaktívach získaných overovaním transakcií v sieti, teda ťažbou, nevzniká daňová povinnosť už vyťažením. Príjem sa zahrnie do základu dane až v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k predaju takto získaného kryptoaktíva.
V podvojnom účtovníctve sa vyťažené kryptoaktívum do okamihu jeho výmeny za iný majetok alebo službu sleduje na podsúvahových účtoch. Ku dňu výmeny sa účtuje aj príslušný finančný výnos na účte 668 – Ostatné finančné výnosy.
Pri fyzickej osobe, ktorá kryptoaktívum nemá v obchodnom majetku, možno pri jeho následnom predaji medzi preukázateľné výdavky zahrnúť napríklad náklady na energie vynaložené na jeho vyťaženie. Ak však výdavky presiahnu príjem, rozdiel nemožno použiť na vytvorenie daňovej straty.
Kedy vzniká zdaniteľný príjem z kryptomien?
Predaj kryptoaktíva je definovaný v § 2 písm. ai) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Za predaj sa považuje:
- výmena kryptoaktíva za majetok,
- výmena kryptoaktíva za iné kryptoaktívum,
- výmena kryptoaktíva za poskytnutie služby,
- odplatný prevod kryptoaktíva.
Daňový moment teda nevzniká iba pri výbere peňazí z kryptoburzy na bankový účet. Ak investor vymení Bitcoin za Ether, aj takáto transakcia sa na účely dane z príjmov považuje za predaj.
Ak človek kryptoaktívum iba kúpi a ďalej ho drží, zdaniteľný príjem z predaja mu ešte nevzniká. Pri výmene kryptoaktíva za iné kryptoaktívum, majetok alebo službu sa príjem oceňuje reálnou hodnotou vymieňaného kryptoaktíva ku dňu výmeny.
Fyzická osoba bez obchodného majetku
Pre fyzické osoby, ktoré kryptoaktívum nemajú zaradené do obchodného majetku, sa príjem z jeho predaja považuje podľa § 8 ods. 1 písm. t) zákona o dani z príjmov za ostatný príjem.
Zdaniteľné príjmy možno znížiť o preukázateľne vynaložené výdavky na ich dosiahnutie.
Pri kryptoaktíve kúpenom za peniaze je výdavkom obstarávacia cena. Ak bolo získané výmenou za iné kryptoaktívum, majetok alebo službu, výdavkom môže byť jeho reálna hodnota ku dňu nadobudnutia. Pri darovanom alebo zdedenom kryptoaktíve sa za daňový výdavok nepovažuje automaticky hodnota uvedená v dedičskom konaní alebo pri darovaní; uplatniť možno preukázateľné výdavky súvisiace s nadobudnutím, napríklad príslušný notársky poplatok.
Ak sú výdavky vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada. Daňovník teda nemôže stratou z predaja kryptoaktíva znižovať iné zdaniteľné príjmy.
Akou sadzbou sa krypto zdaňuje v roku 2026?
Pôvodné dve sadzby 19 % a 25 % už pre rok 2026 nestačia. Základ dane, do ktorého vstupujú aj ostatné príjmy podľa § 8, podlieha štyrom progresívnym sadzbám:
- 19 % z časti základu dane do 43 983,32 € vrátane,
- 25 % z časti nad 43 983,32 € do 60 349,21 € vrátane,
- 30 % z časti nad 60 349,21 € do 75 010,32 € vrátane,
- 35 % z časti nad 75 010,32 €.
Zisk z krypta sa neposudzuje izolovane. Príjem podľa § 8 vstupuje do spoločného základu dane napríklad s príjmom zo zamestnania. Investor s vyšším platom preto môže mať časť zisku z krypta zdanenú sadzbou 25, 30 alebo 35 %.
Zdravotné odvody sa zvýšili
Príjem fyzickej osoby z predaja kryptoaktíva podľa § 8 podlieha aj zdravotnému poisteniu. Od 1. januára 2026 je sadzba pre osobu bez zdravotného postihnutia 16 %, namiesto 14 %, ktoré platili v čase vzniku pôvodného článku.
Zdravotné poistné sa pri takomto príjme neplatí priamo spolu s daňovým priznaním. Zdravotná poisťovňa ho vypočíta v ročnom zúčtovaní na základe údajov z daňového priznania.
Zo súkromného ostatného príjmu podľa § 8 sa nepočíta sociálne poistné SZČO. Sociálna poisťovňa pri SZČO vychádza z príjmov a základu dane z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2.
Kryptoaktívum fyzickej osoby v obchodnom majetku
Príjem fyzickej osoby z predaja kryptoaktíva, ktoré je obchodným majetkom podnikateľa, je zdaniteľným príjmom podľa § 6 zákona o dani z príjmov ako súčasť základu dane z príjmov z podnikania.
Pri výmene kryptoaktíva za majetok, inú kryptomenu alebo službu sa príjem zahrnie do základu dane v období, v ktorom k výmene došlo. Použije sa reálna hodnota kryptoaktíva ku dňu výmeny podľa § 17 ods. 43 zákona o dani z príjmov.
Daňovým výdavkom je vstupná cena kryptoaktíva podľa § 25b zákona o dani z príjmov. Pri kryptoaktíve kúpenom za peniaze ide o obstarávaciu cenu, pri kryptoaktíve získanom výmenou za iné kryptoaktívum o reálnu hodnotu.
Výdavok však možno podľa § 19 ods. 2 písm. v) uplatniť najviac do výšky úhrnu príjmov z predaja kryptoaktív. Daňová strata z predaja kryptoaktív tak nemôže znižovať ostatný základ dane.
Pri fyzickej osobe podnikateľovi sa príjem zaradený do § 6 môže premietnuť aj do zdravotných a sociálnych odvodov, pretože vstupuje medzi príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Ak fyzická osoba dosiahne za rok 2026 zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 najviac 100 000 €, na príslušný základ dane z podnikania sa uplatňuje sadzba dane 15 %. Pri vyšších príjmoch sa uplatňuje progresívne zdanenie podľa pravidiel pre rok 2026.
Právnická osoba a kryptoaktíva
Ak s kryptoaktívami obchoduje právnická osoba, výnosy a náklady sa premietajú do jej výsledku hospodárenia a následne do základu dane s úpravami podľa zákona o dani z príjmov. Aj tu platí obmedzenie daňového výdavku na vstupnú cenu kryptoaktíva najviac do výšky príjmov z jeho predaja.
Pre právnické osoby sú v roku 2026 sadzby dane zo základu dane:
- 10 %, ak zdaniteľné príjmy nepresiahnu 100 000 €,
- 21 % pri ostatných daňovníkoch,
- 24 %, ak zdaniteľné príjmy presiahnu 5 000 000 €.
Ako účtovať kryptoaktíva v jednoduchom účtovníctve?
Pri podnikateľovi účtujúcom v sústave jednoduchého účtovníctva sa kúpa kryptoaktíva za eurá alebo inú menu najskôr zaúčtuje v peňažnom denníku ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.
Daňový výdavok sa zohľadní až pri následnom predaji, a to najviac do výšky príjmov z predaja kryptoaktíva. Príjem z odplatného prevodu sa účtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane. Pri výmene krypta za majetok, inú kryptomenu alebo službu sa príjem a príslušný výdavok zachytia v rámci uzávierkových účtovných operácií.
Čo ak firma alebo živnostník dostane zaplatené v kryptomene?
Kryptoaktívum môže byť aj formou odmeny za dodaný tovar, službu, nájom alebo inú činnosť.
Platba kryptom nemení charakter pôvodného príjmu. Ak podnikateľ vystaví faktúru za službu a klient mu ju uhradí v Bitcoine, stále ide o zdaniteľný príjem z poskytnutej služby. Hodnota prijatého kryptoaktíva sa určí podľa pravidiel oceňovania.
Z pohľadu dane z príjmov však treba sledovať aj druhý krok. Ak podnikateľ prijaté kryptoaktívum neskôr predá, vymení za inú kryptomenu alebo ním zaplatí za majetok či službu, vzniká ďalšia transakcia, ktorá sa posudzuje ako predaj kryptoaktíva.
Zákon v § 25b ods. 1 písm. c) stanovuje, že vstupnou cenou kryptoaktíva nadobudnutého predajom tovaru alebo služby je jeho reálna hodnota.
Je potrebné pri nákupe a predaji kryptoaktív odvádzať DPH?
Pri DPH treba odlíšiť zmenu platobného prostriedku od dodania tovaru alebo služby. Súdny dvor EÚ v rozsudku C-264/14 Hedqvist rozhodol, že výmena tradičnej meny za Bitcoin a naopak je finančnou službou oslobodenou od DPH.
Nie je však správne z toho vyvodiť, že všetky transakcie s každým typom kryptoaktíva sú automaticky oslobodené od DPH. Dnešný pojem kryptoaktívum zahŕňa širšiu skupinu tokenov než Bitcoin posudzovaný v rozsudku Hedqvist. Pri konkrétnom tokene treba vychádzať z jeho funkcie a charakteru transakcie.
Ak podnikateľ prijme kryptoaktívum ako úhradu za tovar alebo službu, DPH sa na dodanie tovaru alebo služby uplatní podľa rovnakých pravidiel, ako keby zákazník zaplatil v eurách. Forma úhrady nemení to, či je dodanie predmetom DPH ani aká sadzba sa naň vzťahuje.
Finančné činnosti oslobodené od DPH upravuje § 39 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH.
Novinka od roku 2026: kryptoburzy budú údaje oznamovať
Od 1. januára 2026 sa na Slovensku uplatňujú nové pravidlá automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach podľa smernice DAC8 a globálneho rámca CARF.
Oznamujúci poskytovatelia služieb kryptoaktív musia zbierať a oznamovať údaje o používateľoch a vybraných transakciách s kryptoaktívami. Prvé údaje za oznamovacie obdobie roku 2026 sa majú Finančnej správe oznámiť do 31. mája 2027 a prvá medzinárodná výmena údajov sa uskutoční v roku 2027.
Pre investora to nemení spôsob výpočtu dane za rok 2026. Výrazne sa však rozširuje množstvo informácií, ktoré budú daňové správy o transakciách na kryptoplatformách získavať automaticky.
Čo si pri kryptomenách evidovať?
Pri väčšom počte transakcií býva problémom skôr evidencia než sadzba dane. Pre každé kryptoaktívum je potrebné vedieť preukázať najmä:
- dátum a spôsob nadobudnutia,
- obstarávaciu alebo inú vstupnú cenu,
- dátum predaja alebo výmeny,
- reálnu hodnotu pri výmene za iné kryptoaktívum, majetok alebo službu,
- poplatky súvisiace s nákupom a predajom,
- históriu transakcií z búrz a peňaženiek,
- pri účtovnej jednotke aj spôsob určovania reálnej hodnoty zo zvoleného verejného trhu.
Výmena kryptomeny za inú kryptomenu sa totiž môže zdaňovať aj vtedy, keď investor počas celého roka neposlal z burzy na svoj bankový účet ani jedno euro.
Kúpa kryptomeny ešte daň neznamená
Držanie kryptoaktíva bez predaja alebo výmeny daňový príjem nevytvára. Rozhodujúci je okamih, keď dôjde k jeho predaju v zmysle zákona.
V roku 2026 sa za predaj nepovažuje iba klasická výmena za eurá. Daňový moment môže vzniknúť pri nákupe auta za Bitcoin, výmene Bitcoinu za Ether alebo zaplatení služby kryptoaktívom. Pri súkromnej fyzickej osobe sa takýto príjem zdaňuje podľa § 8 ods. 1 písm. t) a podlieha aj 16-percentnému zdravotnému poisteniu.
Pri kryptoaktíve zaradenom do obchodného majetku sa príjem posudzuje v režime podnikania a vstupná cena je daňovým výdavkom až pri predaji a len do zákonom povolenej výšky.
Odborné školenie Zákona o dani z príjmov sa venuje aktuálnym zmenám v legislatíve aj ich uplatneniu v praxi. Na kurzoch JASPIS si prejdete konkrétne paragrafy, výpočty aj situácie, s ktorými sa stretávajú účtovníci pri spracovaní daňových priznaní.