Daňové priznanie a daň z motorových vozidiel za rok 2023

Predmet dane z motorových vozidiel

Predmetom dane z motorových vozidiel je vozidlo evidované v Slovenskej republike, ktoré sa v zdaňovacom období používalo na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť aspoň jeden deň a boli k nemu uplatnené výdavky.

Daň z motorových vozidiel sa platí z motorových a prípojných vozidiel, ktoré sú zaradené do kategórie L, M, N a O. 

Zákon o dani z príjmov pod využívaním auta na podnikanie rozumie: 

• skutočné používanie vozidla na podnikanie,
• účtovanie o vozidle v zmysle zákona o účtovníctve,
• evidovanie vozidla v daňovej evidencii v zmysle § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov,
• uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla alebo
• používanie vozidla na podnikanie daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e).

To znamená, že aj keď vozidlo podnikateľ nepoužíva každý deň, nie je to prekážka vykonávania jeho podnikateľskej činnosti, a teda vozidlo je predmetom dane z motorových vozidiel. 

Vozidlá, ktoré nie sú predmetom dane z motorových vozidiel

Dani z motorových vozidiel nepodlieha vozidlo, ktoré zákon o dani z motorových vozidiel vymedzuje ako:

• vozidlo, ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S v zmysle § 127 ods. 6, 8 a 9 zákona č. 8/2009 Z. z., (M - novovyrobené, novozakúpené, H - historické vozidlo, S - športové vozidlo)
• vozidlo, ktoré je v o osvedčení o evidencii časť I, osvedčení o evidencii časť II označené ako špeciálne vozidlo a zároveň je určené len na vykonávanie špeciálnych činností, a to bez možnosti prepravy (vozidlá diplomatických misií, vozidlá záchranných služieb, vozidlá osobnej pravidelnej prepravy).

Kto je daňovník v prípade dane z motorových vozidiel? 

Daňovníkom je fyzická alebo právnická osoba, ktorá 

• je zapísaná v doklade vozidla ako držiteľ vozidla, 
• má v doklade ako držiteľa vozidla zapísanú svoju organizačnú zložku,
• používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená, alebo
• používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie.

Daňovníkom môže byť aj zamestnávateľ v prípade, ak vypláca svojmu zamestnancovi cestovné náhrady za využívanie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

Základ dane a ročná sadzba dane

Pri dani z motorových vozidiel je dôležité správne posúdenie základu dane. Zákon o dani z motorových vozidiel vymedzuje v § 5 spôsob určenia základu dane pre jednotlivé kategórie vozidiel: 

• Základ dane v prípade elektromobilov, ktoré sú z kategórie L, M a N a ich jediným zdrojom energie je elektrina, sa určuje v závislosti od výkonu motora v kW.
• Pri osobnom automobile z kategórie L a M1 je základ dane zdvihový objem valcov motora v cm3.
• Pre úžitkové vozidlá a autobusy z kategórie M2, M3, N1 až N3 a O1 až O4 je základom dane ich najväčšia prípustná celková hmotnosť v tonách a počet náprav.

Zo základu dane sa vypočítava ročná sadzba dane. Ročné sadzby dane sú upravené v prílohe číslo 1 a 1a Zákona o dani z motorových vozidiel

Úprava ročnej sadzby dane

Ročná sadzba dane sa upravuje podľa dátumu prvej evidencie vozidla (roku výroby), ktorý je uvedený v osvedčení o evidencii vozidla. 

Pre vozidlá z kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3 sa znižuje ročná sadzba dane nasledovne: 

• počas prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla sa ročná sadzba dane zníži o 25 %,
• počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov sa ročná sadzba dane zníži o 20 %,
• počas ďalších nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov sa ročná sadzba dane zníži o 15 %,
• po uplynutí predchádzajúcich 108 kalendárnych mesiacov do 144 kalendárnych mesiacov sa použije ročná sadzba dane z prílohy č. 1 zákona
• od 145 do 156 kalendárnych mesiacov sa použije ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1, ktorá sa zvýši o 10 %
• po uplynutí 156 kalendárnych mesiacov sa použije ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 zvýšená o 20 %

Pre vozidlá z kategórie M2, M3 a N3 sa znižuje ročná sadzba dane nasledovne: 

a) počas prvých 36 kalendárnych mesiacov sa zníži o 50 %, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla

b) počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov sa zníži o 40 %,

c) počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov sa zníži o 30 %,

d) počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c) sa zníži o 20 %, 

e) počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d) sa zníži o 10 %, 

f) použije po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e).

Ročná sadzba dane pre úžitkové vozidlá kategórie O4 sa zníži o 60 %.

Upravená ročná sadzba dane sa v súlade s § 7 ods. 4 Zákona o dani z motorových vozidiel zníži o 50 % pre 

• hybridné motorové vozidlo alebo hybridné elektrické vozidlo,
• vozidlo kategórie L, M a N s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG)
• vozidlo kategórie L, M a N na vodíkový pohon.

Ak bolo vozidlo v zdaňovacom období použité najmenej 60-krát v rámci kombinovanej dopravy, upravená ročná sadzba dane sa zníži ešte o 50 %.

Zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane uplatňuje daňovník priamo v daňovom priznaní.

Preddavky na daň z motorových vozidiel

Daňovník, ktorému v predchádzajúcom zdaňovacom období vyšla povinnosť platiť vyššiu daň ako 700 €, je povinný platiť preddavky na daň. 

• Ak daňovníkovi v predchádzajúcom období bola daňová povinnosť vyššia ako 700 €, ale nižšia ako 8 300 €, platí preddavky štvrťročne.

Štvrťročné preddavky pre zdaňovacie obdobie 2024 sa platia vo výške 1/3 predpokladanej dane a sú splatné do konca druhého, tretieho a štvrtého kalendárneho štvrťroka.

• Ak daňovníkovi v predchádzajúcom období bola daňová povinnosť vyššia ako 8 300 €, platí preddavky mesačne.

Mesačné preddavky pre zdaňovacie obdobie 2024 sa platia vo výške 1/9 predpokladanej dane a sú splatné do konca štvrtého až dvanásteho kalendárneho mesiaca.

Vznik a zánik daňovej povinnosti

Vznik daňovej povinnosti je podľa § 8 Zákona o dani z motorových vozidiel stanovený na prvý deň mesiaca, v ktorom sa vozidlo stalo predmetom dane. To znamená, že v deň, kedy bolo vozidlo, ktoré je evidované na území Slovenskej republiky použité na podnikanie. 

Výnimku tvoria nasledujúce prípady:

• vznik daňovej povinnosti pre právneho nástupcu daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie je určený prvým dňom mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka.
• ak došlo k zmene v osobe daňovníka, pri tom istom predmete dane je vznik daňovej povinnosti určený ako prvý deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom k tejto zmene dôjde.

Daňová povinnosť zaniká k poslednému dňu mesiaca, v ktorom došlo:

• k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel,
• k ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,
• k zániku daňovníka bez likvidácie,
• k zmene držiteľa vozidla alebo k ukončeniu použitia vozidla, v dokladoch ktorého je ako držiteľ zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla, bola zrušená alebo nepoužíva vozidlo na podnikanie,
• k ukončeniu použitia vozidla daňovníkom, ktorým je zamestnávateľ.

Vznik a zánik daňovej povinnosti nie je potrebné daňovému úradu oznamovať, stačí ju uviesť v daňovom priznaní po ukončení zdaňovacieho obdobia. Výnimkou je zamestnávateľ, ktorý zo zákona túto povinnosť nemá.

Podľa novely zákona o dani z motorových vozidiel, od 1. januára 2020 daňová povinnosť zaniká aj vydaním potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla.

Dokedy treba podať daňové priznanie za rok 2023?

Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za rok 2023 je daňovník povinný podať najneskôr do 31. januára 2024, a rovnako do tohto termínu zaplatiť daň.

Pre daňovníka, ktorý ukončil podnikanie, je v likvidácii, v konkurze alebo zomrel, Zákon o dani z motorových vozidiel v § 9 ustanovuje osobitnú lehotu na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel.

Ako podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel?

Fyzické osoby, ktoré sú registrované pre daň z príjmov, právnické osoby zapísané v obchodnom registri a platitelia DPH majú povinnosť komunikovať s finančnou správou elektronicky. Preto musia podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel výhradne elektronicky.

Daňové priznanie sa podáva daňovému úradu podľa trvalého pobytu fyzických osôb alebo podľa sídla právnických osôb. 

Vzor tlačiva daňového priznania k dani z motorových vozidiel zverejnilo Ministerstvo financií Oznámením MF SR č. MF/017527/2020-726 a je dostupný na tomto odkaze. 

V lehote na podanie daňového priznania, to znamená do 31. januára 2024, treba daň aj zaplatiť. Vypočítaná výška dane sa uhrádza na číslo účtu, ktoré sa skladá:

1. z predčíslia bankového účtu označujúceho druh dane, t. j. 501163
2. čísla účtu označujúceho daňový subjekt (OÚD), overiť pridelené OÚD môžete na stránke finančného riaditeľstva
3. kódu štátnej pokladnice, t.j. 8180

Číslo účtu, ktoré takto vznikne následne prevediete do tvaru IBAN.

Predvyplnené formuláre daňového priznania od Finančnej správy

Finančná správa opätovne daňovníkom začiatkom januára rozosiela predvyplnené daňové priznania k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie 2023. Dostanú ich daňovníci s aktívnou elektronickou schránkou, ktorí zároveň podávali daňové priznanie za rok 2022. 

Príklad výpočtu dane z motorových vozidiel za rok 2023

Podnikateľ si obstaral osobný automobil v apríli 2023, kedy auto aj prvýkrát zaevidoval. Zdvihový objem valcov motora jeho nového auta je 1998 cm3. Keďže ide o osobný automobil, dôležitý pre určenie sadzby dane je objem valcov motora, ktorú určíme z tabuľky:

V našom príklade je ročná sadzba 148 eur. Táto sadzba sa kráti podľa veku vozidla. Nakoľko ide o nový automobil do 3 rokov, ročná sadzba sa znižuje o 25 % (detail z časti článku venovanej úprave ročnej sadby dane). Čiže daň z motorových vozidiel bude 148 - 148 *0,25 = 111 eur

Keďže daňovník vozidlo používal na podnikanie v priebehu zdaňovacieho obdobia (od apríla 2020), zaplatí len pomernú časť dane. Táto sa vypočíta ako súčin 1/12 ročnej sadzby dane alebo upravenej ročnej sadzby dane a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie. 

Pomerná časť dane sa teda vypočíta nasledovne: (111/12) *9 = 83,25 eur.