Účtovníctvo nie je len povinnosť, ale aj nástroj, ktorý odráža stav a smerovanie každej organizácie. Aby bolo spravovanie financií čo najprehľadnejšie a zohľadňovalo špecifiká rôznych subjektov, zákon o účtovníctve zaviedol systém zatriedenia účtovných jednotiek do veľkostných skupín. Tento systém nielenže reflektuje rozsah činností účtovných jednotiek, ale zároveň určuje ich povinnosti pri zostavovaní účtovnej závierky či vedení účtovných prípadov.
Od drobných podnikateľov, ktorí spadajú do kategórie mikro účtovných jednotiek, cez menšie firmy s jednoducho štruktúrovanými financiami, až po veľké korporácie, ktoré musia dodržiavať komplexnejšie pravidlá, každá skupina má svoje presne definované kritériá. Zároveň tieto pravidlá odrážajú požiadavky na transparentnosť a pravdivý obraz hospodárenia, čo je nevyhnutné pre správne ekonomické rozhodnutia.
Podľa § 2 ods. 5 Zákona o účtovníctve sa účtovná jednotka zaraďuje do jednej z troch nasledovných veľkostných skupín:
- mikro účtovná jednotka
- malá účtovná jednotka
- veľká účtovná jednotka
Povinnosť zatriedenia do veľkostných skupín majú obchodné spoločnosti, družstvá, fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, a pozemkové spoločenstvá.
Toto zatriedenie je dôležité pre určenie rozsahu účtovných povinností a zostavovanie účtovnej závierky.
Kritériá pre zatriedenie účtovnej jednotky do veľkostnej skupiny
S účinnosťou od 1. júna 2024 došlo k úprave veľkostných kritérií pre zatriedenie účtovných jednotiek do kategórií mikro, malých a veľkých účtovných jednotiek. Tieto zmeny boli implementované zákonom č. 105/2024 Z. z., ktorý transponuje delegovanú smernicu Komisie (EÚ) 2023/2775 zo 17. októbra 2023.
1. Do veľkostnej skupiny mikro účtovnej jednotky sa zaradí účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z nasledujúcich podmienok:
a) celková suma majetku nepresiahla 450 000 eur,
b) čistý obrat nepresiahol 900 000 eur,
c) priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol 10.
2. Do veľkostnej skupiny malej účtovnej jednotky sa zatriedi účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z týchto podmienok:
a) celková suma majetku presiahla 450 000 eur, ale nepresiahla 5 000 000 eur,
b) čistý obrat presiahol 900 000 eur, ale nepresiahol 10 000 000 eur,
c) priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 10, ale nepresiahol 50.
3. Do veľkostnej skupiny veľkej účtovnej jednotky sa zatriedi účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z týchto podmienok:
a) celková suma majetku presiahla 5 000 000 eur.
b) čistý obrat presiahol 10 000 000 eur.
c) priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 50.
Zatriedenie novej účtovnej jednotky do veľkostnej skupiny
Novovzniknutá účtovná jednotka sa na základe vlastného rozhodnutia zatriedi do jednej z veľkostných skupín: mikro, malá alebo veľká účtovná jednotka. V tejto veľkostnej skupine zostáva aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období.
Napríklad, ak sa účtovná jednotka v roku 2024 zatriedi ako malá účtovná jednotka, bude pokračovať ako malá účtovná jednotka aj v roku 2025.
Zmena zatriedenia do účtovných skupín
Účtovná jednotka je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahla alebo prestala spĺňať podmienky uvedené v zákone o účtovníctve.
Účtovná jednotka nemôže meniť svoje zatriedenie do veľkostnej skupiny po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu.
Príklad
Účtovná jednotka má účtovné obdobie kalendárny rok. V rokoch 2022 a 2023 bola zatriedená ako malá účtovná jednotka. Ak v roku 2022 prvýkrát prekročila podmienky stanovené pre malú účtovnú jednotku a k 31. 12. 2023 tieto podmienky opäť prekročila, je povinná od 1. 1. 2024 postupovať pri účtovaní ako veľká účtovná jednotka.
Rozdiely pri vedení účtovníctva pre jednotlivé veľkostné skupiny
Účtovanie vo veľkej účtovnej jednotke sa odlišuje od malej účtovnej jednotky najmä v povinnosti viesť niektoré účtovné prípady na osobitných analytických účtoch podľa prepojenosti účtovných jednotiek a podielovej účasti.
Malá a veľká účtovná jednotka
Hoci malá a veľká účtovná jednotka používajú rovnaké vzory tlačív na zostavenie účtovnej závierky, riadia sa odlišnými opatreniami Ministerstva financií SR:
- malá účtovná jednotka pri zostavovaní účtovnej závierky postupuje v zmysle Opatrenia MF SR MF/23378/2014-74.
- veľká účtovná jednotka pri zostavovaní účtovnej závierky postupuje v zmysle Opatrenia MF SR MF/23377/2014-74.
Účtovná závierka pozostáva z týchto výkazov:
- súvaha,
- výkaz ziskov a strát,
- poznámky.
Veľká účtovná jednotka je povinná v poznámkach uvádzať podrobnejšie informácie, ktoré malá účtovná jednotka nemusí zahrnúť. Dodatočné požiadavky zabezpečujú vyššiu transparentnosť a detailnosť finančných výkazov veľkých účtovných jednotiek.
Veľká účtovná jednotka v poznámkach uvádza nasledovné údaje:
- údaje o tom, či je účtovná jednotka neobmedzene ručiacim spoločníkom v inej účtovnej jednotke,
- informácie o počte vedúcich zamestnancov,
- podrobnosti o tvorbe kapitálového fondu z príspevkov,
- prehľad o pohybe dlhodobého majetku (nehmotného, hmotného, finančného majetku),
- prehľad o pohybe opravných položiek k zásobám, pohľadávkam a ostatnému majetku,
- prehľad o pohybe rezerv,
- prehľad o pohybe vlastného imania,
- prehľad peňažných tokov,
- informácie o výške priznaných odmien pre členov štatutárneho orgánu, s výnimkou prípadov, keď by tieto informácie umožnili identifikovať finančnú situáciu konkrétneho člena orgánu,
- transakcie so spriaznenými osobami,
- ďalšie informácie potrebné na zabezpečenie pravdivého a verného obrazu o účtovnej jednotke.
Mikro a malá účtovná jednotka
Mikro účtovná jednotka pri zostavovaní účtovnej závierky postupuje v zmysle Opatrenia MF SR č. MF/15464/2013-74. Ide o samostatné opatrenie pre mikro účtovné jednotky, podľa ktorého zostavia účtovnú závierku v zjednodušenej skrátenej podobe.
Účtovná závierka pozostáva z týchto výkazov:
- súvaha,
- výkaz ziskov a strát,
- poznámky, ktoré obsahujú len základné údaje pre používateľov účtovnej závierky.
Rozdiely pri vedení účtovníctva mikro účtovnou jednotkou v porovnaní s malou účtovnou jednotkou:
- Mikro účtovná jednotka neoceňuje obstarané cenné papiere určené na obchodovanie reálnou hodnotou, ale obstarávacou cenou. Rovnako mikro účtovná jednotka nebude preceňovať takéto cenné papiere na reálnu hodnotu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
- Mikro účtovná jednotka nemá povinnosť účtovať o odloženej dani.
- Mikro účtovná jednotka nepoužíva účty súvisiace s pohľadávkami a záväzkami v rámci podielovej účasti (351, 361, 471) a účty súvisiace s preceňovaním na reálnu hodnotu a používaním metódy vlastného imania (414, 373, 376, 377, 564, 567, 664, 667).
- Mikro účtovná jednotka nemusí účtovať na účtoch časového rozlíšenia, ak ide o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad medzi dvoma účtovnými obdobiami, pričom nejde o dotácie a emisné kvóty.
- Mikro účtovná jednotka má osobitne upravený postup účtovania derivátov a spôsob úpravy účtovania pri derivátoch k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa stala mikro účtovnou jednotkou.
- Mikro účtovnou jednotkou nemôže byť účtovná jednotka, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa IFRS.
Viac o účtovaní v sústave podvojného účtovníctva sa dozviete na našom kurze.