Tuzemské samozdanenie, označované aj ako reverse charge, predstavuje prenos povinnosti odviesť daň z pridanej hodnoty z dodávateľa na odberateľa. Tento postup upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH, predovšetkým jeho § 69 ods. 12. Pri bežnom predaji dodávateľ vystaví faktúru s DPH, ktorú následne odvedie štátu. Pri tuzemskom samozdanení vystaví faktúru bez vyčíslenej dane a odberateľ si DPH vypočíta a prizná sám.
Od 1. januára 2025 platí na Slovensku základná sadzba DPH vo výške 23 % a dve znížené sadzby vo výške 19 % a 5 %. Sadzba, ktorú odberateľ použije pri samozdanení, závisí od druhu dodaného tovaru alebo služby.
Čo je prenesenie daňovej povinnosti?
Podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH je povinný platiť daň platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, ak zákon neustanovuje inak.
Jednou z výnimiek je prenesenie daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12. Dodávateľ pri tomto režime neuvedie na faktúre sumu DPH. Daň vypočíta a prizná odberateľ, ktorý prijal príslušný tovar alebo službu.
Ak nákup využíva na podnikanie a spĺňa podmienky § 49 až § 51 zákona o DPH, môže si vypočítanú daň zároveň odpočítať.
Príklad tuzemského samozdanenia
Stavebná spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, vykoná pre inú slovenskú spoločnosť, tiež platiteľa DPH, stavebné práce za 2 000 €. Práce patria do sekcie F štatistickej klasifikácie CPA. Dodávateľ vystaví faktúru na 2 000 € bez DPH s textom „prenesenie daňovej povinnosti“.
Odberateľ vypočíta DPH: 2 000 € × 23 % = 460 €
V daňovom priznaní uvedie daňovú povinnosť 460 €. Ak má nárok na odpočítanie dane v plnej výške, uplatní si zároveň odpočítanie 460 €. Výsledný dopad na jeho DPH bude nulový. Ak však nemá nárok na odpočítanie alebo si môže odpočítať iba časť dane, rozdiel musí odviesť štátu.
Kedy sa uplatňuje tuzemské samozdanenie?
Prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH sa uplatní, ak sú splnené zákonné podmienky.
Dodávateľ aj odberateľ musia byť platiteľmi DPH, ktorí majú pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b, § 4c alebo § 5 zákona o DPH. Miesto dodania musí byť na Slovensku a predmetom plnenia musí byť niektorý z tovarov alebo služieb uvedených v § 69 ods. 12.
Ak napríklad stavebná firma vykoná práce pre zákazníka, ktorý nie je platiteľom DPH, tuzemské samozdanenie podľa § 69 ods. 12 písm. j) sa neuplatní. Dodávateľ fakturuje s príslušnou sadzbou DPH. Rovnako nestačí, ak je odberateľ registrovaný iba podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH. Takáto registrácia z neho nerobí platiteľa DPH na účely tuzemského prenosu podľa § 69 ods. 12.
Tuzemské samozdanenie nie je dobrovoľná možnosť fakturácie. Ak sú splnené podmienky, dodávateľ musí daňovú povinnosť preniesť na odberateľa.
Samostatné pravidlá platia pri prijatí služieb zo zahraničia, nadobudnutí tovaru z iného členského štátu či dovoze. Aj pri týchto transakciách môže daň priznávať príjemca plnenia, nejde však o tuzemský prenos podľa § 69 ods. 12.
Na ktoré tovary a služby sa vzťahuje prenos daňovej povinnosti?
Zákon o DPH v § 69 ods. 12 písm. a) až j) vymenúva desať skupín dodaní, pri ktorých daň platí príjemca plnenia.
| Ustanovenie | Tovary a služby |
|---|---|
| § 69 ods. 12 písm. a) | Dodanie kovového odpadu a kovového šrotu |
| písm. b) | Prevod emisných kvót skleníkových plynov |
| písm. c) | Dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 8 |
| písm. d) | Dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti pri zákonom vymedzenom nútenom predaji |
| písm. e) | Dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky |
| písm. f) | Vybrané poľnohospodárske plodiny patriace do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka |
| písm. g) | Železo, oceľ a vybrané výrobky zo železa a ocele |
| písm. h) | Mobilné telefóny pri základe dane na faktúre najmenej 5 000 € |
| písm. i) | Vybrané integrované obvody pri základe dane na faktúre najmenej 5 000 € |
| písm. j) | Stavebné práce a vybrané dodania tovaru s montážou alebo inštaláciou |
Pri niektorých tovaroch zákon stanovuje ďalšie podmienky. Rozhodovať môže colné zatriedenie, druh faktúry či hodnota dodania.
Kovový odpad a kovový šrot
Podľa § 69 ods. 12 písm. a) sa prenos daňovej povinnosti vzťahuje na dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku.
Ide o odpad a šrot z výroby alebo mechanického opracovania kovov, ako aj kovové predmety, ktoré sa už nedajú používať na pôvodný účel pre zlomenie, rozrezanie, opotrebovanie alebo podobné dôvody.
Ak napríklad spoločnosť predáva inému platiteľovi DPH železný šrot z výrobného procesu, pri splnení zákonných podmienok vystaví faktúru bez DPH. Daň prizná kupujúci.
Poľnohospodárske plodiny
Podľa § 69 ods. 12 písm. f) sa prenos daňovej povinnosti vzťahuje na dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu.
Do kapitoly 10 patria obilniny, napríklad pšenica, raž, jačmeň, ovos, kukurica a ryža.
Kapitola 12 zahŕňa olejnaté semená a plody, napríklad slnečnicové alebo repkové semená, ako aj vybrané priemyselné a liečivé rastliny, slamu či krmoviny.
Pri týchto tovaroch sa od roku 2018 neuplatňuje hranica základu dane 5 000 €. Prenos daňovej povinnosti sa môže uplatniť aj pri nižšej hodnote dodania.
Dodávateľ pri predaji inému platiteľovi DPH nemusí osobitne skúmať, či kupujúci plánuje tovar ďalej predať, spracovať alebo spotrebovať pri podnikaní. Rozhodujúce je splnenie zákonných podmienok vrátane správneho zatriedenia tovaru.
Pozor na zjednodušené faktúry. Ak je pri dodaní týchto tovarov vyhotovená zjednodušená faktúra podľa § 74 ods. 3 písm. a) alebo b), napríklad doklad z eKasy, prenos daňovej povinnosti sa neuplatní.
Železo a oceľ
Prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. g) sa vzťahuje na tovary zaradené do kapitoly 72 a položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka.
Kapitola 72 zahŕňa železo a oceľ.
Položka 7301 zahŕňa napríklad oceľové štetovnice, uholníky a profily. Položka 7308 sa týka konštrukcií a častí konštrukcií zo železa alebo ocele vrátane výrobkov pripravených na použitie v týchto konštrukciách. Do položky 7314 patria napríklad kovové mriežky, sieťovina a pletivo zo železného alebo oceľového drôtu.
Kovový odpad a šrot sa posudzujú samostatne podľa § 69 ods. 12 písm. a).
Aj pri železe a oceli platí prenos daňovej povinnosti bez ohľadu na výšku základu dane na faktúre. Výnimkou je dodanie so zjednodušenou faktúrou podľa § 74 ods. 3 písm. a) alebo b).
Príklad
Veľkoobchod so stavebným materiálom predá stavebnej firme oceľové zábradlie patriace do položky 7308 v hodnote 1 800 € bez dane. Obe spoločnosti sú platiteľmi DPH a dodávateľ vystavuje riadnu faktúru. Pri splnení ostatných podmienok fakturuje bez DPH s prenesením daňovej povinnosti. Ak by predaj spĺňal podmienky na vyhotovenie zjednodušenej faktúry a takýto doklad by bol vystavený, uplatnil by sa bežný režim DPH.
Prenesenie daňovej povinnosti pri stavebných prácach
V stavebníctve sa tuzemské samozdanenie uplatňuje podľa § 69 ods. 12 písm. j). Vzťahuje sa na dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o DPH a na dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak tieto práce patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA).
Sekcia F zahŕňa tri základné skupiny: budovy a výstavbu budov (kód 41), inžinierske stavby a súvisiace práce (kód 42) a špecializované stavebné práce (kód 43).
Práce sa musia správne zatriediť podľa ich skutočného charakteru. Nestačí, že ich vykonáva stavebná spoločnosť alebo že sa uskutočňujú na stavbe. Pri stavebných prácach sa neuplatňuje žiadny finančný limit. Ak stavebná firma, platiteľ DPH, vykoná pre iného platiteľa DPH práce patriace do sekcie F v hodnote 300 €, fakturuje ich v režime prenesenia daňovej povinnosti.
Ak tie isté práce vykoná pre občana, ktorý nie je platiteľom DPH, faktúra bude obsahovať príslušnú DPH.
Čo ak nie je jasné zatriedenie stavebných prác?
Pri stavebných prácach môže byť sporné, či konkrétna služba patrí do sekcie F klasifikácie CPA. § 69 ods. 16 zákona o DPH obsahuje osobitné pravidlo pre situácie, keď dodávateľ považuje uskutočnené stavebné práce alebo dodanie tovaru s montážou za plnenie podľa § 69 ods. 12 písm. j). Ak dodávateľ vystaví faktúru s informáciou „prenesenie daňovej povinnosti“, osobou povinnou platiť daň je odberateľ, ktorý je platiteľom DPH.
Toto ustanovenie rieši predovšetkým neistotu pri zatriedení konkrétnych prác. Dodávatelia by si preto mali pri sporných činnostiach overiť príslušné zaradenie podľa CPA a mať podklady k zvolenému postupu.
Prenos daňovej povinnosti pri predaji nehnuteľnosti
Podľa § 69 ods. 12 písm. c) sa tuzemské samozdanenie uplatňuje aj pri dodaní nehnuteľnosti alebo jej časti, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 8 zákona o DPH. Ide o nehnuteľnosti, pri ktorých sú splnené podmienky oslobodenia od DPH, ale zákon umožňuje dodávateľovi rozhodnúť sa pre zdanenie.
Pri budovách sa oslobodenie spravidla posudzuje po uplynutí piatich rokov od zákonom určených udalostí, napríklad prvej kolaudácie. Päťročná lehota však môže začať plynúť aj nanovo pri určitých stavebných úpravách. Ak sa dodávateľ rozhodne zdaniť nehnuteľnosť, pri ktorej je takáto voľba prípustná, a kupujúcim je platiteľ DPH, daňovú povinnosť prenesie na kupujúceho.
Príklad
Spoločnosť predáva inému platiteľovi DPH skladovú budovu, ktorá bola skolaudovaná pred desiatimi rokmi. Predaj spĺňa podmienky oslobodenia od dane, no dodávateľ sa rozhodne uplatniť DPH podľa § 38 ods. 8. Na faktúre neuvedie vyčíslenú daň, ale text „prenesenie daňovej povinnosti“. Daň vypočíta kupujúci.
Pri bytoch, rodinných domoch a apartmánoch v bytových domoch platia osobitné obmedzenia možnosti rozhodnúť sa pre zdanenie. Ak je ich dodanie oslobodené podľa § 38, dodávateľ si nemôže automaticky zvoliť zdanenie len preto, že kupujúcim je platiteľ DPH.
Iná situácia je pri novostavbe, pri ktorej podmienky oslobodenia ešte nie sú splnené. Ak ide o bežný zdaniteľný predaj, dodávateľ uplatní DPH podľa príslušných pravidiel.
Samostatný režim upravuje § 69 ods. 12 písm. d) pri zákonom vymedzenom nútenom predaji nehnuteľnosti dlžníkom, napríklad pri exekučnej dražbe. Aj v tomto prípade musí ísť o zdaniteľné dodanie spĺňajúce podmienky zákona.
Dodanie mobilných telefónov a integrovaných obvodov
Pri mobilných telefónoch a integrovaných obvodoch sa prenos daňovej povinnosti uplatňuje podľa § 69 ods. 12 písm. h) a i), ak je základ dane vo faktúre za príslušnú skupinu tovarov 5 000 € a viac.
Hranica sa posudzuje samostatne pre mobilné telefóny a samostatne pre integrované obvody.
Príklad
Dodávateľ, platiteľ DPH, vystaví inému platiteľovi DPH jednu faktúru, na ktorej sú:
- mobilné telefóny v hodnote 3 500 € bez DPH,
- integrované obvody v hodnote 3 000 € bez DPH.
Celkový základ dane je 6 500 €. Prenos daňovej povinnosti sa však neuplatní, pretože ani jedna zo skupín tovarov samostatne nedosiahla hranicu 5 000 €.
Ak by na faktúre boli dva druhy mobilných telefónov v hodnote 3 000 € a 2 500 €, ich základy dane sa spočítajú. Pri celkovej hodnote 5 500 € by sa uplatnilo tuzemské samozdanenie.
Ako vystaviť faktúru pri tuzemskom samozdanení?
Pri prenesení daňovej povinnosti dodávateľ vystaví faktúru bez vyčíslenej DPH. Faktúra musí obsahovať zákonom požadované údaje podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, vrátane informácie „prenesenie daňovej povinnosti“ podľa písm. k). Uvedenie konkrétneho paragrafu nie je povinné. Dodávateľ však môže doplniť napríklad odkaz na § 69 ods. 12 písm. j), ak fakturuje stavebné práce.
Pri prenesení daňovej povinnosti treba zachovať aj správny deň vzniku daňovej povinnosti. Podľa § 19 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť spravidla dňom dodania tovaru alebo služby. Ak dodávateľ prijme platbu pred dodaním, daňová povinnosť vzniká z prijatej platby v deň jej prijatia, ak sú splnené príslušné zákonné podmienky.
Prenos daňovej povinnosti sa preto vzťahuje aj na prijatý preddavok, ak sa týka dodania, pri ktorom sa tento režim uplatňuje.
Čo ak dodávateľ omylom uvedie DPH na faktúre?
Ak dodávateľ vystaví faktúru s DPH napriek tomu, že mal uplatniť prenesenie daňovej povinnosti, musí chybu opraviť. Podľa § 69 ods. 5 je každá osoba, ktorá uvedie daň na faktúre alebo inom doklade o predaji, povinná túto daň zaplatiť.
Odberateľovi však nevzniká automaticky nárok na odpočítanie dane nesprávne vyčíslenej dodávateľom. Daň musí priznať podľa pravidiel tuzemského samozdanenia. Správnym postupom je vyhotovenie opravnej faktúry, odstránenie nesprávne uvedenej DPH a oprava príslušných evidencií a výkazov.
Prenos daňovej povinnosti a kontrolný výkaz
Pri tuzemskom samozdanení treba správne vykázať prijaté aj uskutočnené plnenia.
Podľa § 78a zákona o DPH sa údaje uvádzajú do kontrolného výkazu podľa toho, či je platiteľ dodávateľom alebo odberateľom a o aký druh plnenia ide.
| Druh plnenia | Dodávateľ | Odberateľ |
| § 69 ods. 12 písm. a) až e) | Faktúru s prenosom neuvádza v kontrolnom výkaze | Časť B.1. |
| § 69 ods. 12 písm. f) až j) | Časť A.2. | Časť B.1. |
| Bežné dodanie s DPH | Spravidla časť A.1. alebo príslušná časť D | Podľa charakteru dokladu časť B.2. alebo B.3. |
Dodávateľ pri plneniach podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) uvádza údaje z vystavenej faktúry do časti A.2. kontrolného výkazu.
Pri dodaniach poľnohospodárskych plodín, železa a ocele sa v tejto časti uvádzajú aj príslušné údaje o colnom zatriedení a množstve tovaru. Pri mobilných telefónoch a integrovaných obvodoch sa uvádza druh a množstvo tovaru.
Odberateľ uvádza prijaté plnenia s prenesenou daňovou povinnosťou do časti B.1. kontrolného výkazu. V tejto časti vykazuje daňovú povinnosť a prípadné odpočítanie dane.
Odberateľ musí správne vykázať daň aj vtedy, keď mu faktúra ešte nebola doručená, ak mu už vznikla daňová povinnosť. Pri vyplnení kontrolného výkazu v takom prípade vychádza z iného dokladu o dodaní tovaru alebo služby.
Kontrolný výkaz sa podáva elektronicky spravidla do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, ak platiteľovi vznikla povinnosť podať ho.
Ak platiteľ uvedie faktúru v nesprávnej časti kontrolného výkazu, musí podľa okolností podať opravný alebo dodatočný kontrolný výkaz.
Na čo si dať pozor pri tuzemskom samozdanení?
Pri použití režimu prenesenia daňovej povinnosti rozhoduje predovšetkým správne posúdenie dodávanej služby alebo tovaru a postavenia oboch obchodných partnerov.
Dodávateľ by si mal pred vystavením faktúry overiť platnosť IČ DPH odberateľa, miesto dodania a zaradenie tovaru alebo služby do príslušného ustanovenia § 69 ods. 12.
Pri poľnohospodárskych plodinách, železe a oceli treba zohľadniť aj druh vystaveného dokladu. Pri mobilných telefónoch a integrovaných obvodoch je rozhodujúca hodnota dodania jednotlivých skupín tovarov. Pri stavebných prácach zas ich zatriedenie podľa klasifikácie CPA.
Odberateľ musí pri prijatom plnení vypočítať DPH v správnej sadzbe, priznať ju v príslušnom zdaňovacom období a posúdiť svoj nárok na odpočítanie.
Tuzemské samozdanenie neznamená oslobodenie od DPH. Mení osobu, ktorá je povinná daň priznať a odviesť. Odberateľ si vypočítanú daň môže odpočítať iba v rozsahu, ktorý mu umožňuje zákon.
Robí vám problematika tuzemského samozdanenia problém? Podrobnejšie sa jej venujeme na odbornom školení Zákon o DPH. Prejdete si aktuálne pravidlá, príklady fakturácie aj vykazovanie DPH v daňovom priznaní a kontrolnom výkaze.